Bei Personen ohne Wohnsitz in China kann es sich auf den Steuerstatus und die Berechnung der Einkommensteuer auswirken, wenn sie sich länger oder kürzer als erwartet im Land aufhalten. Der entscheidende Schwellenwert liegt bei 183 Tagen innerhalb eines Steuerjahres. Die folgenden Regelungen erläutern, wie dieser Schwellenwert angewendet wird und was zu beachten ist, wenn die tatsächliche Aufenthaltsdauer von der ursprünglichen Schätzung abweicht.

​1. Wer gilt als ansässige beziehungsweise nicht ansässige Person?

Nach dem chinesischen Gesetz über die Einkommensteuer (IIT):

Eine ansässige natürliche Person ist eine Person, die ihren Wohnsitz in China hat, oder eine Person ohne Wohnsitz in China, die sich innerhalb eines Steuerjahres insgesamt mindestens 183 Tage in China aufhält.

Eine nicht ansässige natürliche Person ist eine Person, die keinen Wohnsitz in China hat und sich nicht in China aufhält, oder eine Person ohne Wohnsitz in China, die sich innerhalb eines Steuerjahres insgesamt weniger als 183 Tage in China aufhält.

Der Begriff „Wohnsitz“ ist dabei ein Rechtsbegriff für steuerliche Zwecke. Er bezeichnet, dass eine Person aufgrund ihrer Haushaltsregistrierung, familiären Bindungen oder wirtschaftlichen Interessen gewöhnlich in China lebt, und nicht allein aus dem Ort, an dem sich eine Person zu einem bestimmten Zeitpunkt aufhält.

Wer sich ausschließlich zum Studium, zur Arbeit, zu Familienbesuchen oder auf Reisen in China aufhält und nach Wegfall des Aufenthaltszwecks an seinen gewöhnlichen Aufenthaltsort außerhalb Chinas zurückkehrt, gilt nicht als Person mit Wohnsitz in China, selbst wenn die Person dort eine Immobilie besitzt.

2. Wie werden die 183 Tage gezählt?

Ein Steuerjahr dauert vom 1. Januar bis zum 31. Dezember.

Die Aufenthaltstage werden innerhalb des Steuerjahres zusammengerechnet und müssen nicht aufeinanderfolgen. Bei einer Person ohne Wohnsitz in China wird ein Tag nur dann als Aufenthaltstag angerechnet, wenn sie sich volle 24 Stunden in China aufhält. Ein Aufenthalt von weniger als 24 Stunden wird nicht als Aufenthaltstag gezählt.

3. Wie ist die erste Steuererklärung zu behandeln?

Bei der ersten Erklärung der Einkommensteuer in einem Steuerjahr muss eine Person ohne Wohnsitz in China anhand der vertraglichen Vereinbarungen und anderer relevanter Umstände schätzen, an wie vielen Tagen sie sich in diesem Jahr in China aufhalten wird.

Ist ein Doppelbesteuerungsabkommen anwendbar, muss sie außerdem die Zahl der Tage schätzen, die sie sich innerhalb des im Abkommen festgelegten Zeitraums in China aufhalten wird. Die Steuer wird auf Grundlage dieser Schätzungen berechnet und entrichtet.

Weichen die tatsächlichen Verhältnisse von den Schätzungen ab, gelten die folgenden Regelungen.

Zunächst als ansässig behandelt, tatsächlich aber weniger als 183 Tage in China

Erreicht eine zunächst als ansässig behandelte Person aufgrund eines verkürzten Aufenthalts den Schwellenwert von 183 Tagen letztlich nicht, gilt Folgendes:

- Sobald feststeht, dass die Voraussetzungen für ansässige natürliche Personen nicht erfüllt werden können, muss die Person dies der zuständigen Steuerbehörde melden. Die Meldung hat spätestens 15 Tage nach Ende des Steuerjahres zu erfolgen.

- Die Steuerschuld ist nach den Vorschriften für nicht ansässige natürliche Personen neu zu berechnen.

- Auf eine gegebenenfalls nachzuzahlende Steuer wird kein Säumniszuschlag erhoben.

- Eine Steuererstattung wird nach den geltenden Vorschriften bearbeitet.

Zunächst als nicht ansässig behandelt, tatsächlich aber mindestens 183 Tage in China

Erreicht eine zunächst als nicht ansässig behandelte Person aufgrund eines verlängerten Aufenthalts später jedoch den Schwellenwert von 183 Tagen, gilt Folgendes:

- Das während des Steuerjahres angewandte Quellensteuerverfahren bleibt unverändert.

- Nach Ende des Steuerjahres muss die Person den Jahresausgleich der individuellen Einkommensteuer nach den Vorschriften für ansässige natürliche Personen vornehmen.

- Verlässt die Person China im Laufe des Jahres und rechnet nicht damit, vor Jahresende zurückzukehren, kann sie den Jahresausgleich bereits vor der Ausreise durchführen.

Zwei weitere zu beachtende Schwellenwerte

Frühere Steuerberechnungen müssen ebenfalls angepasst werden, wenn eine der folgenden Voraussetzungen erfüllt ist:

Eine Person ohne Wohnsitz in China geht davon aus, sich in einem Steuerjahr höchstens 90 Tage in China aufzuhalten, bleibt tatsächlich jedoch länger als 90 Tage.

Eine Person, die in einem Vertragsstaat eines Doppelbesteuerungsabkommens steuerlich ansässig ist, geht davon aus, sich während des im anwendbaren Abkommen festgelegten Zeitraums höchstens 183 Tage in China aufzuhalten, überschreitet diesen Grenzwert tatsächlich jedoch.

Die Person muss sich innerhalb von 15 Tagen nach Ende des Monats, in dem der betreffende Schwellenwert erreicht wurde, bei der zuständigen Steuerbehörde melden. Die Steuer auf Löhne und Gehälter für die vorangegangenen Monate ist neu zu berechnen; eine gegebenenfalls zusätzlich geschuldete Steuer ist zu entrichten. Ein Säumniszuschlag wird nicht erhoben.

Der Schwellenwert von 90 Tagen entscheidet nicht darüber, ob eine Person als ansässig oder nicht ansässig gilt. Bei einer Person ohne Wohnsitz in China ist maßgeblich, ob sie sich innerhalb eines Steuerjahres insgesamt mindestens 183 Tage in China aufhält. Der Schwellenwert von 90 Tagen wirkt sich vor allem darauf aus, in welchem Umfang das Lohn- und Gehaltseinkommen nicht ansässiger Personen in China steuerpflichtig ist.

Einige Doppelbesteuerungsabkommen verwenden in ihren Bestimmungen über Einkünfte aus unselbstständiger Arbeit ebenfalls einen Schwellenwert von 183 Tagen. Dieser Schwellenwert ist eine der Voraussetzungen für die Inanspruchnahme von Abkommensvergünstigungen und bestimmt nicht den Ansässigkeitsstatus nach dem innerstaatlichen chinesischen Steuerrecht. Der maßgebliche Zeitraum und die weiteren Voraussetzungen richten sich nach dem jeweiligen Abkommen.

 

 

Quelle: Steuerdienst der Stadt Shanghai der Staatlichen Steuerverwaltung